IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Vista la legge 23 agosto 1988, n. 400, recante «Disciplina
dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza del
Consiglio dei ministri»;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, recante «Delega al Governo
per la riforma fiscale»;
Visto l'articolo 17 della predetta legge n. 111 del 2023, recante i
principi e criteri direttivi in materia di procedimento accertativo,
di adesione e di adempimento spontaneo, e, in particolare, il comma
1, lettere a), b), c), d), e) f), g), numero 2), e h), numero 2);
Visti, inoltre, gli articoli 2, comma 1, lettera b), numeri 1) e
2), e 3, comma 1, lettera a), della predetta legge n. 111 del 2023;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante «Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto»;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre
1973, n. 600, recante «Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi»;
Visto il decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, recante
«Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di
conciliazione giudiziale»;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 3 novembre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281,
espressa nella seduta del 20 dicembre 2023;
Acquisito il parere del Garante per la protezione dei dati
personali espresso nella seduta dell'11 gennaio 2024;
Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per
materia e per i profili di carattere finanziario della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 25 gennaio 2024;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;
Emana
il seguente decreto legislativo:
Art. 1
Partecipazione del contribuente al procedimento di accertamento
e relativa razionalizzazione
1. Al decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) all'articolo 1:
1) il comma 1, e' sostituito dal seguente:
«1. L'accertamento delle imposte sui redditi e dell'imposta
sul valore aggiunto, nonche' il recupero dei crediti indebitamente
compensati non dipendente da un precedente accertamento, possono
essere definiti con adesione del contribuente.»;
2) nel comma 2, le parole: «e comunale sull'incremento di
valore degli immobili, compresa quella decennale,» sono soppresse;
3) dopo il comma 2, e' aggiunto il seguente:
«2-bis. Lo schema di atto, comunicato al contribuente ai fini
del contraddittorio preventivo previsto dall'articolo 6-bis, comma 3,
della legge 27 luglio 2000, n. 212, reca oltre all'invito alla
formulazione di osservazioni, anche quello alla presentazione di
istanza per la definizione dell'accertamento con adesione, in luogo
delle osservazioni. L'invito alla presentazione di istanza per la
definizione dell'accertamento con adesione e' in ogni caso contenuto
nell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero nell'atto di
recupero non soggetto all'obbligo del contraddittorio preventivo.»;
b) all'articolo 5:
1) al comma 1, l'alinea e' sostituita dalla seguente:
«L'ufficio di iniziativa, nei casi di cui all'articolo 6-bis, comma
2, della legge n. 212 del 2000, contestualmente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di
recupero, ovvero su istanza del contribuente, nei casi di cui
all'articolo 6, gli comunica un invito a comparire nel quale sono
indicati:»;
2) al comma 1, la lettera d) e' sostituita dalla seguente: «d)
i motivi che determinano maggiori imposte, ritenute e contributi di
cui alla lettera c).»;
c) l'articolo 5-ter e' abrogato;
d) dopo l'articolo 5-ter e' inserito il seguente:
«5-quater (Adesione ai verbali di constatazione). - 1. Il
contribuente puo' prestare adesione anche ai verbali di constatazione
redatti ai sensi dell'articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4:
a) senza condizioni;
b) condizionandola alla rimozione di errori manifesti.
2. L'adesione di cui al comma 1 puo' avere a oggetto
esclusivamente il contenuto integrale del verbale di constatazione e
deve intervenire entro i trenta giorni successivi alla data della
consegna del verbale mediante comunicazione, da parte del
contribuente, al competente ufficio dell'Agenzia delle entrate
indicato nel verbale e all'organo che lo ha redatto.
3. Nel caso di cui al comma 1, lettera b), nei dieci giorni
successivi alla comunicazione dell'adesione condizionata, l'organo
che ha redatto il verbale puo' correggere gli errori indicati dal
contribuente mediante aggiornamento del verbale, informandone
immediatamente il contribuente e il competente ufficio dell'Agenzia
delle entrate.
4. I termini per l'accertamento sono in ogni caso sospesi fino
alla comunicazione dell'adesione del contribuente e comunque non
oltre la scadenza del trentesimo giorno dalla consegna del verbale di
constatazione.
5. Nel caso di cui al comma 1, lettera a), entro i sessanta
giorni successivi alla comunicazione del contribuente, il competente
ufficio dell'Agenzia delle entrate notifica l'atto di definizione
dell'accertamento parziale recante le indicazioni previste
dall'articolo 7. Nel caso di cui al comma 1, lettera b), il predetto
termine decorre dalla comunicazione effettuata all'Agenzia delle
entrate ai sensi del comma 3 da parte dell'organo che ha redatto il
verbale.
6. In presenza dell'adesione di cui al comma 1, la misura delle
sanzioni applicabili, indicata nell'articolo 2, comma 5, e
nell'articolo 3, comma 3, e' ridotta alla meta' e le somme dovute
risultanti dall'atto di definizione dell'accertamento parziale devono
essere versate nei termini e con le modalita' di cui all'articolo 8.
Sull'importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli
interessi al saggio legale calcolati dal giorno successivo alla data
di notifica dell'atto di definizione.
7. In caso di mancato pagamento delle somme dovute di cui al
comma 6, il competente ufficio dell'Agenzia delle entrate provvede
all'iscrizione a ruolo a titolo definitivo delle predette somme a
norma dell'articolo 14 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602.»;
e) all'articolo 6:
1) al comma 1, le parole: «in carta libera» sono soppresse;
2) il comma 2 e' sostituito dai seguenti:
«2. Il contribuente nei cui confronti sia stato notificato
avviso di accertamento o di rettifica, ovvero atto di recupero, per i
quali non si applica il contraddittorio preventivo, puo' formulare
anteriormente all'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di
giustizia tributaria di primo grado, istanza di accertamento con
adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico, anche in
difetto dell'invio dell'invito a comparire di cui all'articolo 5
comma 1.L'istanza di adesione e' proposta entro il termine di
presentazione del ricorso.
2-bis. Nel caso di avviso di accertamento o di rettifica,
ovvero atto di recupero, per i quali si applica il contraddittorio
preventivo, il contribuente puo' formulare istanza di accertamento
con adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico, entro
trenta giorni dalla comunicazione dello schema di atto di cui
all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212. Il
contribuente puo' presentare istanza di accertamento con adesione
anche nei quindici giorni successivi alla notifica dell'avviso di
accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di recupero, che sia
stato preceduto dalla comunicazione dello schema di atto. In tale
ultimo caso, il termine per l'impugnazione dell'atto innanzi alla
Corte di Giustizia tributaria e' sospeso ai sensi del comma 3 per un
periodo di trenta giorni.
2-ter. E' fatta sempre salva la possibilita' per le parti,
laddove all'esito delle osservazioni di cui all'articolo 6-bis, comma
3, della citata legge n. 212 del 2000 emergano i presupposti per un
accertamento con adesione, di dare corso, di comune accordo, al
relativo procedimento.
2-quater. Il contribuente che si e' avvalso della facolta' di
cui al comma 2-bis, primo periodo, non puo' presentare ulteriore
istanza di accertamento con adesione successivamente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di
recupero.»;
3) al comma 3, dopo le parole: «presentazione dell'istanza del
contribuente» sono inserite le seguenti: «, salvo quanto previsto dal
comma 2-bis, ultimo periodo»;
4) al comma 4, le parole: «di cui al comma 2», ovunque
ricorrono, sono sostituite dalle seguenti: «di cui ai commi 2 e
2-bis»;
f) all'articolo 7, dopo il comma 1-ter e' aggiunto il seguente:
«1-quater. Nel caso in cui il contribuente abbia presentato
istanza di accertamento con adesione successivamente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica, ovvero dell'atto di
recupero, che sia stato preceduto dal contraddittorio preventivo ai
sensi dell'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n.
212, l'ufficio, ai fini dell'accertamento con adesione, non e' tenuto
a prendere in considerazione elementi di fatto diversi da quelli
dedotti con le eventuali osservazioni presentate dal contribuente, ai
sensi del suddetto articolo 6-bis, comma 3, della legge n. 212 del
2000, e comunque da quelli che costituiscono l'oggetto dell'avviso di
accertamento o rettifica ovvero dell'atto di recupero.»;
g) all'articolo 8:
1) dopo il comma 2, e' inserito il seguente:
«2-bis. Per il versamento delle somme dovute a seguito di un
accertamento con adesione conseguente alla definizione di atti di
recupero non e' possibile avvalersi della rateazione e della
compensazione prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241.»;
2) al comma 3, secondo periodo, dopo le parole: «L'ufficio»
sono inserite le seguenti: «, verificato l'avvenuto pagamento,»;
h) all'articolo 11:
1) al comma 1, l'alinea e' sostituita dalla seguente:
«L'ufficio di iniziativa, nei casi di cui all'articolo 6-bis, comma
2, della legge n. 212 del 2000, contestualmente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di
recupero, ovvero su istanza del contribuente, nei casi di cui
all'articolo 12, gli comunica un invito a comparire nel quale sono
indicati:»;
2) al comma 1, lettera b-ter), le parole: «hanno dato luogo
alla determinazione delle» sono sostituite dalle seguenti:
«determinano le»;
3) e' aggiunto, in fine, il seguente comma:
«1-ter. Qualora tra la data di comparizione, di cui al comma
1, lettera b), e quella di decadenza dell'amministrazione dal potere
di notificazione dell'atto impositivo intercorrono meno di novanta
giorni, il termine di decadenza per la notificazione dell'atto
impositivo e' automaticamente prorogato di centoventi giorni, in
deroga al termine ordinario.»;
i) all'articolo 12:
1) il comma 1 e' sostituito dai seguenti:
«1. In caso di notifica di avviso di accertamento, o di
rettifica, ovvero di atto di recupero, per i quali non si applica il
contraddittorio preventivo, il contribuente, anteriormente
all'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di giustizia tributaria
di primo grado, puo' formulare istanza di accertamento con adesione,
indicando il proprio recapito, anche telefonico, anche in difetto
dell'invio dell'invito a comparire di cui all'articolo 11, comma 1.
L'istanza di adesione e' proposta entro i termini di presentazione
del ricorso.
1-bis. Il contribuente puo' presentare l'istanza di adesione
di cui all'articolo 11, con l'indicazione del domicilio di almeno un
rappresentante, entro trenta giorni dalla comunicazione dello schema
di atto di cui all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio
2000, n. 212. E' fatta salva la possibilita' per il contribuente di
presentare istanza di accertamento con adesione anche nei quindici
giorni successivi alla notifica dell'avviso di accertamento o di
rettifica ovvero dell'atto di recupero che sia stato preceduto dal
contraddittorio preventivo ai sensi del citato articolo 6-bis della
legge n. 212 del 2000. In tale ultimo caso, il termine per
l'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di giustizia tributaria
e' sospeso ai sensi del comma 2 per un periodo di trenta giorni.
1-ter. Il contribuente che si e' avvalso della facolta' di
cui al comma 1-bis, primo periodo, non puo' presentare ulteriore
istanza di accertamento con adesione successivamente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di
recupero.»;
2) dopo il comma 4, e' aggiunto il seguente:
«4-bis. Si applica il comma 1-quater dell'articolo 7.».
2. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 31, dopo il secondo comma e' inserito il
seguente:
«Nel caso di esercizio di attivita' d'impresa o di arti e
professioni in forma associata, di cui all'articolo 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero in caso di azienda
coniugale non gestita in forma societaria, e in caso di societa' che
optano per la trasparenza fiscale di cui agli articoli 115 e 116 del
medesimo testo unico, la competenza di cui al secondo comma, spetta
all'ufficio competente all'accertamento nei confronti della societa',
dell'associazione o del titolare dell'azienda coniugale, con riguardo
al relativo reddito di partecipazione attribuibile ai soci, agli
associati o all'altro coniuge, che procede con accertamento
parziale.»;
b) dopo l'articolo 38 e' inserito il seguente:
«Art. 38-bis (Atti di recupero). - 1. Per il recupero dei
crediti non spettanti o inesistenti, l'Agenzia delle entrate applica,
in deroga alle disposizioni vigenti, le seguenti:
a) fermi restando le attribuzioni e i poteri previsti dagli
articoli 31 e seguenti, nonche' quelli previsti dagli articoli 51 e
seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e senza pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei
termini stabiliti per i singoli tributi, per la riscossione dei
crediti non spettanti o inesistenti utilizzati, in tutto o in parte,
in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, l'ufficio puo' emanare apposito atto di recupero
motivato da notificare al contribuente con le modalita' previste
dagli articoli 60 e 60-ter. La disposizione del primo periodo non si
applica alle attivita' di recupero delle somme di cui all'articolo 1,
comma 3, del decreto-legge 20 marzo 2002, n. 36, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 maggio 2002, n. 96, e all'articolo 1,
comma 2, del decreto-legge 24 dicembre 2002, n. 282, convertito, con
modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2003, n. 27;
b) si applicano le disposizioni di cui agli articoli 16,
comma 3, e 17, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472;
c) l'atto di cui alla lettera a), emesso a seguito del
controllo degli importi a credito indicati nei modelli di pagamento
unificato per la riscossione di crediti non spettanti e inesistenti,
di cui all'articolo 13, commi 4 e 5, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, utilizzati, in tutto o in parte, in
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, deve essere notificato, a pena di decadenza,
rispettivamente, entro il 31 dicembre del quinto anno e dell'ottavo
anno successivo a quello del relativo utilizzo;
d) il pagamento delle somme dovute deve essere effettuato per
intero entro il termine per presentare ricorso senza possibilita' di
avvalersi della compensazione prevista dall'articolo 17 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n 241. In caso di mancato pagamento entro
il suddetto termine, le somme dovute in base all'atto di recupero,
anche se non definitivo, sono iscritte a ruolo ai sensi dell'articolo
15-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602;
e) la competenza all'emanazione degli atti di cui alla
lettera a), emessi prima del termine per la presentazione della
dichiarazione, spetta all'ufficio nella cui circoscrizione e' il
domicilio fiscale del soggetto per il precedente periodo di imposta;
f) per le controversie relative all'atto di recupero di cui
alla lettera a) si applicano le disposizioni previste dal decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546;
g) in assenza di specifiche disposizioni, le lettere a), b),
d), e f) si applicano anche per il recupero di tasse, imposte e
importi non versati, compresi quelli relativi a contributi e
agevolazioni fiscali indebitamente percepiti o fruiti ovvero a
cessioni di crediti di imposta in mancanza dei requisiti. Fatti salvi
i piu' ampi termini previsti dalla normativa vigente, l'atto di
recupero deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31
dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e' avvenuta la
violazione. La competenza all'emanazione dell'atto di recupero spetta
all'ufficio nella cui circoscrizione e' il domicilio fiscale del
soggetto al momento della commissione della violazione. In mancanza
del domicilio fiscale la competenza e' attribuita a un'articolazione
dell'Agenzia delle entrate individuata con provvedimento del
direttore.
2. Con provvedimenti del direttore dell'Agenzia delle entrate
e' disciplinata la procedura di sottoscrizione dei processi verbali
redatti nel corso e al termine delle attivita' amministrative di
controllo fiscale, anche disponendo la possibilita' che i
verbalizzanti possano firmare digitalmente la copia informatica del
documento preventivamente sottoscritto, anche in via analogica, dal
contribuente. In caso di firma analogica del documento da parte del
contribuente, i verbalizzanti attestano la conformita' della copia
informatica al documento analogico ai sensi dell'articolo 22 del
codice dell'amministrazione digitale, di cui al decreto legislativo 7
marzo 2005, n. 82.»;
c) all'articolo 60 il settimo comma e' abrogato;
d) dopo l'articolo 60-bis e' inserito il seguente:
«Art. 60-ter (Notificazioni e comunicazioni al domicilio
digitale). - 1. Tutti gli atti, i provvedimenti, gli avvisi e le
comunicazioni, compresi quelli che per legge devono essere
notificati, possono essere inviati direttamente dal competente
ufficio, con le modalita' previste dal regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 11 febbraio 2005, n. 68, anche in
deroga all'articolo 149-bis del codice di procedura civile e alle
modalita' di notificazione previste dalle norme relative alle singole
leggi d'imposta non compatibili con quelle di cui al presente
articolo:
a) se destinati a pubbliche amministrazioni e a gestori di
pubblici servizi, al domicilio digitale risultante dall'Indice dei
domicili digitali delle pubbliche amministrazioni e dei gestori di
pubblici servizi (IPA), di cui all'articolo 6-ter del codice di cui
al decreto legislativo 7 marzo 2005 n. 82;
b) se destinati alle imprese individuali o costituite in
forma societaria e a tutti i professionisti i cui indirizzi digitali
sono inseriti nell'Indice nazionale dei domicili digitali delle
imprese e dei professionisti (INI-PEC), di cui all'articolo 6-bis del
codice di cui al decreto legislativo n. 82 del 2005, al domicilio
digitale risultante da tale Indice, anche nel caso in cui per lo
stesso soggetto e' presente un diverso indirizzo nell'Indice
nazionale dei domicili digitali delle persone fisiche, dei
professionisti e degli altri enti di diritto privato non tenuti
all'iscrizione in albi, elenchi o registri professionali o nel
registro delle imprese (INAD), di cui all'articolo 6-quater del
codice di cui al decreto legislativo n. 82 del 2005, ovvero
nell'Indice dei domicili digitali delle pubbliche amministrazioni e
dei gestori di pubblici servizi (IPA);
c) se destinati alle persone fisiche, ai professionisti e
agli altri enti di diritto privato di cui all'articolo 6-quater del
codice di cui al decreto legislativo n. 82 del 2005 al domicilio
digitale professionale risultante dall'Indice di cui all'articolo
6-quater di cui al medesimo codice o, in mancanza, all'unico
domicilio digitale ivi presente;
d) se destinati ai soggetti che hanno eletto il domicilio
digitale speciale di cui al comma 5 del presente articolo, a tale
domicilio speciale.
2. All'ufficio sono consentite la consultazione telematica e
l'estrazione degli indirizzi di cui al comma 1.
3. Relativamente agli atti, agli avvisi e ai provvedimenti che
per legge devono essere notificati, se il domicilio digitale al quale
e' stato effettuato l'invio risulta saturo, l'ufficio effettua un
secondo tentativo di consegna decorsi almeno sette giorni dal primo
invio. Se anche a seguito del secondo tentativo, la casella di posta
elettronica o il servizio di recapito certificato qualificato
risultano saturi, oppure se il domicilio digitale al quale e' stato
effettuato l'invio non risulta valido o attivo:
a) nei casi previsti dal comma 1, lettere a), c) e d), si
applicano le disposizioni in materia di notificazione degli avvisi e
degli altri atti che per legge devono essere notificati al
contribuente, comprese le disposizioni dell'articolo 60 del presente
decreto e quelle del codice di procedura civile dalle stesse non
modificate, con esclusione dell'articolo 149-bis del codice di
procedura civile;
b) nel caso previsto dal comma 1, lettera b), la
notificazione deve essere eseguita mediante deposito telematico
dell'atto nell'area riservata del sito internet della societa' Info
Camere Scpa e pubblicazione, entro il secondo giorno successivo a
quello di deposito, del relativo avviso nello stesso sito, per la
durata di quindici giorni; l'ufficio inoltre da' notizia al
destinatario dell'avvenuta notificazione a mezzo di lettera
raccomandata, senza ulteriori adempimenti a proprio carico.
4. Ai fini del rispetto dei termini di prescrizione e
decadenza, la notificazione si intende comunque perfezionata per il
notificante nel momento in cui il suo gestore della casella di posta
elettronica certificata o del servizio di recapito certificato
qualificato gli trasmette la ricevuta di accettazione con la relativa
attestazione temporale che certifica l'avvenuta spedizione del
messaggio, mentre per il destinatario si intende perfezionata alla
data di avvenuta consegna contenuta nella ricevuta che il gestore
della casella di posta elettronica certificata o del servizio di
recapito elettronico certificato qualificato del destinatario
trasmette all'ufficio o, nel caso di cui al comma 3, lettera b), nel
quindicesimo giorno successivo a quello della pubblicazione
dell'avviso nel sito internet della societa' InfoCamere Scpa.
5. I soggetti di cui all'articolo 6-quater del codice di cui al
decreto legislativo n. 82 del 2005, possono eleggere il domicilio
digitale speciale presso il quale ricevere sia la notificazione degli
atti, degli avvisi e dei provvedimenti che per legge devono essere
notificati, sia gli atti e le comunicazioni dei quali la legge non
prescrive la notificazione, comunicando tale domicilio, secondo le
modalita' stabilite con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate. Con il medesimo provvedimento sono stabilite le
modalita' con le quali i soggetti di cui al primo periodo possono
confermare o revocare gli indirizzi digitali comunicati secondo le
modalita' stabilite dai provvedimenti del direttore dell'Agenzia
delle entrate emanati nelle more della piena operativita'
dell'anagrafe nazionale della popolazione residente.
6. Ai fini della notificazione e dell'invio di atti,
provvedimenti, avvisi e comunicazioni, anche ai sensi dell'articolo
26 del decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 settembre 2020, n. 120, l'Agenzia delle
entrate provvede costantemente all'aggiornamento e al trasferimento
dei domicili digitali speciali di cui al comma 5 nell'elenco dei
domicili di piattaforma diversificati di cui all'articolo 5, comma 3,
del decreto del Ministro per l'innovazione tecnologica e la
transizione digitale 8 febbraio 2022, n. 58. Il gestore della
piattaforma di cui all'articolo 26 del decreto-legge 16 luglio 2020,
n. 76, convertito, con modificazioni, dalla legge 11 settembre 2020,
n. 120, provvede costantemente all'aggiornamento e al trasferimento
dei domicili digitali di piattaforma diversificati in relazione
all'Agenzia delle entrate e all'Agenzia delle entrate- Riscossione,
nell'elenco dei domicili digitali speciali istituito con il
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, d'intesa con
il Dipartimento per la trasformazione digitale, sono stabiliti
termini e modalita' dell'aggiornamento e del trasferimento delle
informazioni di cui al presente comma.».
3. All'articolo 9-bis, comma 16, quarto periodo, del decreto-legge
24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla legge 21
giugno 2017, n. 96 dopo la parola: «contraddittorio,» sono inserite
le seguenti: «da attivare ai sensi dell'articolo 5 del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218,».
4. Fermi restando gli effetti per gli atti emessi precedentemente,
a decorrere dalla data di cui all'articolo 41, comma 2 sono abrogate
le seguenti disposizioni:
a) articolo 1, commi da 421 a 423, della legge 30 dicembre 2004,
n. 311;
b) articolo 27, commi 16, 17, 19 e 20, del decreto-legge 29
novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28
gennaio 2009, n. 2.
5. I riferimenti ai commi abrogati contenuti in norme vigenti si
intendono effettuati agli atti indicati nell'articolo 38-bis, comma
1, lettere da a) a f), del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973, introdotto dal comma 2, lettera b), del presente
decreto.
6. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
602, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 26, il secondo comma, e' sostituito dal seguente:
«La notifica della cartella puo' essere eseguita con le modalita' e
ai domicili digitali stabiliti dall'articolo 60-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.»;
b) dopo l'articolo 26 e' inserito il seguente:
«Art. 26-bis (Comunicazioni al domicilio digitale). - 1. Gli
atti e le comunicazioni dell'agente della riscossione dei quali la
legge non prescrive la notificazione possono essere portati a
conoscenza dei destinatari con le modalita' e ai domicili digitali
stabiliti dall'articolo 60-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.».
7. Dall'attuazione del presente articolo, a esclusione del comma 1,
lettera a), non devono derivare nuovi o maggiori oneri per la finanza
pubblica e l'Amministrazione competente provvede all'espletamento
delle attivita' ivi previste con le risorse umane, strumentali e
finanziarie previste a legislazione vigente.
N O T E
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia ai sensi
dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi e
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Per le direttive UE vengono forniti gli estremi di
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale delle Comunita'
europee (GUUE).
Note alle premesse:
- Si riporta l'art.76 della Costituzione:
«Art. 76. L'esercizio della funzione legislativa non
puo' essere delegato al Governo se non con determinazione
di principi e criteri direttivi e soltanto per tempo
limitato e per oggetti definiti.»
- L'art. 87 della Cost. conferisce, tra l'altro, al
Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi ed emanare i decreti aventi valore di legge e i
regolamenti.
- La legge 23 agosto 1988, n. 400, recante «Disciplina
dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri» e' stata pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale 12 settembre 1988, n. 214.
- Si riporta l'art. 17 della legge 9 agosto 2023, n.
111, recante: «Delega al Governo per la riforma fiscale»,
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 14 agosto 2023, n. 189:
Art. 17 (Principi e criteri direttivi in materia di
procedimento accertativo, di adesione e di adempimento
spontaneo). - 1. Nell'esercizio della delega di cui
all'articolo 1 il Governo osserva altresi' i seguenti
principi e criteri direttivi specifici per la revisione
dell'attivita' di accertamento, anche con riferimento ai
tributi degli enti territoriali:
a) semplificare il procedimento accertativo, anche
mediante l'utilizzo delle tecnologie digitali, con
conseguente riduzione degli oneri amministrativi a carico
dei contribuenti;
b) applicare in via generalizzata il principio del
contraddittorio, a pena di nullita', fuori dei casi dei
controlli automatizzati e delle ulteriori forme di
accertamento di carattere sostanzialmente automatizzato, e
prevedere una disposizione generale sul diritto del
contribuente a partecipare al procedimento tributario,
secondo le seguenti caratteristiche:
1) previsione di una disciplina omogenea
indipendentemente dalle modalita' con cui si svolge il
controllo;
2) assegnazione di un termine non inferiore a
sessanta giorni a favore del contribuente per formulare
osservazioni sulla proposta di accertamento;
3) previsione dell'obbligo, a carico dell'ente
impositore, di formulare espressa motivazione sulle
osservazioni formulate dal contribuente;
4) estensione del livello di maggiore tutela
previsto dall'articolo 12, comma 7, della citata legge n.
212 del 2000;
c) razionalizzare e riordinare le disposizioni
normative concernenti le attivita' di analisi del rischio,
nel rispetto della normativa in materia di tutela della
riservatezza e di accesso agli atti, evitando pregiudizi
alle garanzie nei riguardi dei contribuenti;
d) introdurre, in attuazione del principio di
economicita' dell'azione amministrativa, specifiche forme
di cooperazione tra le amministrazioni nazionali ed estere
che effettuano attivita' di controllo sul corretto
adempimento degli obblighi in materia tributaria e
previdenziale, anche al fine di minimizzare gli impatti nei
confronti dei contribuenti e delle loro attivita'
economiche;
e) rivedere, nel rispetto della normativa
dell'Unione europea e delle pronunce della Corte di
giustizia dell'Unione europea, anche attraverso la
promozione di accordi di cooperazione tra le
amministrazioni dei Paesi membri e di forme di
collaborazione tra le amministrazioni nazionali
territorialmente competenti, le disposizioni finalizzate
alla prevenzione, al controllo e alla repressione
dell'utilizzo abusivo e fraudolento del regime doganale che
consente l'esenzione dal pagamento dell'IVA al momento
dell'importazione nell'Unione europea, come previsto
all'articolo 143, paragrafo 1, lettera d), della direttiva
2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, anche al
fine della tutela del bilancio nazionale e dell'Unione
europea nonche' del regime dei dazi;
f) potenziare l'utilizzo di tecnologie digitali,
anche con l'impiego di sistemi di intelligenza artificiale,
al fine di ottenere, attraverso la piena interoperabilita'
tra le banche di dati, la disponibilita' delle informazioni
rilevanti e di garantirne il tempestivo utilizzo per:
1) realizzare interventi volti a prevenire gli
errori dei contribuenti e i conseguenti accertamenti;
2) operare azioni mirate, idonee a circoscrivere
l'attivita' di controllo nei confronti di soggetti a piu'
alto rischio fiscale, con minore impatto sui cittadini e
sulle imprese anche in termini di oneri amministrativi;
3) perseguire la riduzione dei fenomeni di
evasione e di elusione fiscale, massimizzando i livelli di
adempimento spontaneo dei contribuenti;
g) introdurre misure che incentivino l'adempimento
spontaneo dei contribuenti attraverso:
1) il potenziamento del regime dell'adempimento
collaborativo di cui al titolo III del decreto legislativo
5 agosto 2015, n. 128, volto a:
1.1) accelerare il processo di progressiva
riduzione della soglia di accesso all'applicazione
dell'istituto, provvedendo a dotare, con progressivo
incremento, l'Agenzia delle entrate di adeguate risorse;
1.2) consentire l'accesso all'applicazione del
regime dell'adempimento collaborativo anche a societa',
prive dei requisiti di ammissibilita', che appartengono ad
un gruppo di imprese nel quale almeno un soggetto possiede
i requisiti di ammissibilita', a condizione che il gruppo
adotti un sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale gestito in modo
unitario per tutte le societa' del gruppo;
1.3) introdurre la possibilita' di certificazione
da parte di professionisti qualificati dei sistemi
integrati di rilevazione, misurazione, gestione e controllo
del rischio fiscale anche in ordine alla loro conformita'
ai principi contabili, fermi restando i poteri di controllo
dell'Amministrazione finanziaria;
1.4) prevedere la possibilita' di gestire
nell'ambito del regime dell'adempimento collaborativo anche
questioni riferibili a periodi d'imposta precedenti
all'ammissione al regime;
1.5) introdurre nuove e piu' penetranti forme di
contraddittorio preventivo ed endoprocedimentale, con
particolare riguardo alla risposta alle istanze di
interpello o agli altri pareri, comunque denominati,
richiesti dai contribuenti aderenti al regime
dell'adempimento collaborativo, prevedendo anche la
necessita' di un'interlocuzione preventiva rispetto alla
notificazione di un parere negativo;
1.6) prevedere procedure semplificate per la
regolarizzazione della posizione del contribuente in caso
di adesione a indicazioni dell'Agenzia delle entrate che
comportino la necessita' di effettuare ravvedimenti
operosi;
1.7) prevedere l'emanazione di un codice di
condotta che disciplini i diritti e gli obblighi
dell'amministrazione e dei contribuenti;
1.8) prevedere che l'esclusione dal regime
dell'adempimento collaborativo, in caso di violazioni
fiscali non gravi, tali da non pregiudicare il reciproco
affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e il
contribuente, sia preceduta da un periodo transitorio di
osservazione, al termine del quale si determina la
fuoriuscita o la permanenza nel regime;
1.9) potenziare gli effetti premiali connessi
all'adesione al regime dell'adempimento collaborativo
prevedendo, in particolare:
1.9.1) l'ulteriore riduzione, fino all'eventuale
esclusione, delle sanzioni amministrative tributarie per
tutti i rischi di natura fiscale comunicati
preventivamente, in modo tempestivo ed esauriente, nei
confronti dei contribuenti il cui sistema integrato di
rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale sia certificato da professionisti qualificati anche
in ordine alla conformita' ai principi contabili, fatti
salvi i casi di violazioni fiscali caratterizzate da
condotte simulatorie o fraudolente, tali da pregiudicare il
reciproco affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e
il contribuente;
1.9.2) l'esclusione, ferme restando le
disposizioni previste ai sensi dell'articolo 20, comma 1,
lettera b), delle sanzioni penali tributarie, con
particolare riguardo a quelle connesse al reato di
dichiarazione infedele, nei confronti dei contribuenti
aderenti al regime dell'adempimento collaborativo che hanno
tenuto comportamenti collaborativi e comunicato
preventivamente ed esaurientemente l'esistenza dei relativi
rischi fiscali;
1.9.3) la riduzione di almeno due anni dei
termini di decadenza per l'attivita' di accertamento
previsti dall'articolo 43, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
dall'articolo 57, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nei confronti dei
contribuenti il cui sistema integrato di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale sia
certificato da professionisti qualificati, anche in ordine
alla loro conformita' ai principi contabili, fatti salvi i
casi di violazioni fiscali caratterizzate da condotte
simulatorie o fraudolente, tali da pregiudicare il
reciproco affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e
il contribuente;
1.9.4) istituti speciali di definizione, in un
predeterminato lasso temporale, del rapporto tributario
circoscritto, in presenza di apposite certificazioni
rilasciate da professionisti qualificati che attestano la
correttezza dei comportamenti tenuti dai contribuenti;
2) per i soggetti di minore dimensione,
l'introduzione del concordato preventivo biennale a cui
possono accedere i contribuenti titolari di reddito di
impresa e di lavoro autonomo, prevedendo:
2.1) l'impegno del contribuente, previo
contraddittorio con modalita' semplificate, ad accettare e
a rispettare la proposta per la definizione biennale della
base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e
dell'IRAP, formulata dall'Agenzia delle entrate anche
utilizzando le banche di dati e le nuove tecnologie a sua
disposizione ovvero anche sulla base degli indicatori
sintetici di affidabilita' per i soggetti a cui si rendono
applicabili;
2.2) l'irrilevanza, ai fini delle imposte sui
redditi e dell'IRAP nonche' dei contributi previdenziali
obbligatori, di eventuali maggiori o minori redditi
imponibili rispetto a quelli oggetto del concordato, fermi
restando gli obblighi contabili e dichiarativi;
2.3) l'applicazione dell'IVA secondo le regole
ordinarie, comprese quelle riguardanti la trasmissione
telematica dei corrispettivi e la fatturazione elettronica;
2.4) la decadenza dal concordato nel caso in cui,
a seguito di accertamento, risulti che il contribuente non
ha correttamente documentato, negli anni oggetto del
concordato stesso o in quelli precedenti, ricavi o compensi
per un importo superiore in misura significativa rispetto
al dichiarato ovvero ha commesso altre violazioni fiscali
di non lieve entita';
3) l'introduzione di un regime di adempimento
collaborativo per le persone fisiche che trasferiscono la
propria residenza in Italia nonche' per quelle che la
mantengono all'estero ma possiedono, anche per interposta
persona o tramite trust, nel territorio dello Stato un
reddito complessivo, comprensivo di quelli assoggettati a
imposte sostitutive o ritenute alla fonte a titolo
d'imposta, mediamente pari o superiore a un milione di
euro. Si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni
del numero 1), anche in merito alla semplificazione degli
adempimenti e agli effetti ai fini delle sanzioni
amministrative e penali;
h) assicurare la certezza del diritto tributario,
attraverso:
1) la previsione della decorrenza del termine di
decadenza per l'accertamento a partire dal periodo
d'imposta nel quale si e' verificato il fatto generatore,
per i componenti a efficacia pluriennale, e la perdita di
esercizio, per evitare un'eccessiva dilatazione di tale
termine nonche' di quello relativo all'obbligo di
conservazione delle scritture contabili e dei supporti
documentali, fermi restando i poteri di controllo
dell'Amministrazione finanziaria sulla spettanza dei
rimborsi eventualmente richiesti;
2) la revisione dei termini di accertamento
dell'imposta sui premi di assicurazione, al fine di
allinearli a quelli delle altre imposte indirette, del
relativo apparato sanzionatorio, nonche' delle modalita' e
dei criteri di applicazione dell'imposta, nell'ottica della
razionalizzazione delle relative aliquote;
3) la limitazione della possibilita' di fondare
la presunzione di maggiori componenti reddituali positivi e
di minori componenti reddituali negativi sulla base del
valore di mercato dei beni e dei servizi oggetto delle
transazioni ai soli casi in cui sussistono altri elementi
rilevanti a tal fine;
4) la limitazione della possibilita' di presumere
la distribuzione ai soci del reddito accertato nei riguardi
delle societa' di capitali a ristretta base partecipativa
ai soli casi in cui e' accertata, sulla base di elementi
certi e precisi, l'esistenza di componenti reddituali
positivi non contabilizzati o di componenti negativi
inesistenti, ferma restando la medesima natura di reddito
finanziario conseguito dai predetti soci.
2. I principi e criteri direttivi specifici di cui al
presente articolo non si applicano ai fini della riforma
dell'attivita' di accertamento prevista dalla disciplina
doganale e da quella in materia di accisa e delle altre
imposte indirette sulla produzione e sui consumi previste
dal titolo III del testo unico di cui al decreto
legislativo 26 ottobre 1995, n. 504; i medesimi principi e
criteri direttivi non si applicano altresi' ai fini della
riforma dell'istituto della revisione dell'accertamento
doganale.»
- Si riportano gli artt. 2 e 3 della citata legge n.
111 del 2023:
«Art. 2 (Principi generali del diritto tributario
nazionale). - 1. Nell'esercizio della delega di cui
all'articolo 1 il Governo osserva i seguenti principi e
criteri direttivi generali:
a) fermi restando i principi della progressivita' e
dell'equita' del sistema tributario, stimolare la crescita
economica e la natalita' attraverso l'aumento
dell'efficienza della struttura dei tributi e la riduzione
del carico fiscale, soprattutto al fine di sostenere le
famiglie, in particolare quelle in cui sia presente una
persona con disabilita', i giovani che non hanno compiuto
il trentesimo anno di eta', i lavoratori e le imprese;
b) prevenire, contrastare e ridurre l'evasione e
l'elusione fiscale, anche attraverso:
1) la piena utilizzazione dei dati che
affluiscono al sistema informativo dell'anagrafe
tributaria, il potenziamento dell'analisi del rischio, il
ricorso alle tecnologie digitali e alle soluzioni di
intelligenza artificiale, nel rispetto della disciplina
dell'Unione europea sulla tutela dei dati personali,
nonche' il rafforzamento del regime di adempimento
collaborativo ovvero l'aggiornamento e l'introduzione di
istituti, anche premiali, volti a favorire forme di
collaborazione tra l'Amministrazione finanziaria e i
contribuenti;
2) la piena utilizzazione dei dati resi
disponibili dalla fatturazione elettronica e dalla
trasmissione telematica dei corrispettivi nonche' la piena
realizzazione dell'interoperabilita' delle banche di dati,
nel rispetto della disciplina dell'Unione europea sulla
tutela dei dati personali;
c) fermo restando il rispetto degli obiettivi
programmatici di finanza pubblica e di riduzione del
debito, prevedere la possibilita' di destinare alla
compensazione della riduzione della pressione fiscale le
risorse, accertate come permanenti ai sensi dell'articolo
1, comma 4, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, derivanti
dal miglioramento dell'adempimento spontaneo degli obblighi
tributari;
d) razionalizzare e semplificare il sistema
tributario anche con riferimento:
1) all'utilizzazione efficiente, anche sotto il
profilo tecnologico, da parte dell'Amministrazione
finanziaria, dei dati ottenuti attraverso lo scambio di
informazioni;
2) all'individuazione e all'eliminazione di
micro-tributi per i quali i costi di adempimento dei
contribuenti risultano elevati a fronte di un gettito
trascurabile per lo Stato, assicurando le opportune misure
compensative nell'ambito dei decreti legislativi adottati
ai sensi della presente legge;
3) alla normativa fiscale riguardante gli enti
del Terzo settore e quelli non commerciali, assicurando il
coordinamento con le altre disposizioni dell'ordinamento
tributario nel rispetto dei principi di mutualita',
sussidiarieta' e solidarieta';
e) rivedere gli adempimenti dichiarativi e di
versamento a carico dei contribuenti prevedendo:
1) la riduzione degli oneri documentali anche
mediante il rafforzamento del divieto, per
l'Amministrazione finanziaria, di richiedere al
contribuente documenti gia' in suo possesso;
2) nuove e piu' efficienti forme di erogazione di
informazioni e di assistenza;
3) percorsi facilitati per l'accesso ai servizi
da parte delle persone anziane o con disabilita';
f) assicurare un trattamento particolare per gli
atti di trasferimento o di destinazione di beni e diritti
in favore di persone con disabilita', fermo restando quanto
previsto dagli articoli 5 e 6 della legge 22 giugno 2016,
n. 112;
g) assicurare la piena applicazione dei principi di
autonomia finanziaria degli enti territoriali di cui alla
legge 5 maggio 2009, n. 42, al decreto legislativo 6 maggio
2011, n. 68, e agli statuti speciali per le regioni a
statuto speciale e per le province autonome di Trento e di
Bolzano, con riferimento:
1) ai principi generali di cui all'articolo 2,
comma 2, lettera t), della legge 5 maggio 2009, n. 42, e ai
principi di manovrabilita' e flessibilita' dei tributi di
cui agli articoli 7 e 12 della medesima legge, in termini
almeno equivalenti rispetto a quanto previsto dalla
normativa statale vigente;
2) all'attribuzione dei gettiti da recupero
fiscale su tributi e compartecipazioni;
3) all'attuazione, compatibilmente con gli
equilibri di finanza pubblica, dell'articolo 39, comma 3,
del decreto legislativo n. 68 del 2011;
4) alla partecipazione agli indirizzi di politica
fiscale, tramite la Conferenza permanente per il
coordinamento della finanza pubblica;
5) allo sviluppo dell'interoperabilita' delle
banche di dati del sistema informativo della fiscalita' per
la gestione e l'accertamento dei tributi di cui
all'articolo 7, comma 1, lettera b), della legge n. 42 del
2009;
6) all'opportunita' di considerare le eventuali
perdite di gettito rispetto a quanto previsto a
legislazione vigente ai fini dell'adeguatezza dei servizi
relativi ai livelli essenziali delle prestazioni e al
servizio del trasporto pubblico locale, nel rispetto dei
principi indicati dalla giurisprudenza costituzionale e
dalla legge 31 dicembre 2009, n. 196;
7) alla garanzia della previsione di meccanismi
perequativi in conformita' ai principi di cui all'articolo
9 della legge n. 42 del 2009, con riferimento in
particolare all'attuazione delle previsioni di cui
all'articolo 15 del decreto legislativo n. 68 del 2011.
2. Per la predisposizione dei decreti legislativi di
cui all'articolo 1 il Governo puo' costituire appositi
tavoli tecnici tra l'Amministrazione finanziaria, gli enti
territoriali, le organizzazioni sindacali, le associazioni
di categoria e dei professionisti maggiormente
rappresentative a livello nazionale e le associazioni
familiari maggiormente rappresentative a livello nazionale
ai fini di quanto previsto al comma 1, lettere d) ed e). Ai
componenti dei predetti tavoli, in ogni caso, non possono
essere corrisposti compensi, gettoni di presenza, rimborsi
di spese ne' altri emolumenti, comunque denominati, a
carico della finanza pubblica.
3. Per la predisposizione dei decreti legislativi di
cui all'articolo 1 l'Amministrazione finanziaria si
coordina con la segreteria tecnica della Cabina di regia di
cui all'articolo 1, comma 799, della legge 29 dicembre
2022, n. 197, a tal fine coadiuvata dal Nucleo PNRR
Stato-regioni di cui all'articolo 33 del decreto-legge 6
novembre 2021, n. 152, convertito, con modificazioni, dalla
legge 29 dicembre 2021, n. 233, per la cura dell'attivita'
istruttoria con le regioni, le province autonome di Trento
e di Bolzano e gli enti locali, nel contesto della riforma
del quadro fiscale subnazionale di cui alla missione 1,
componente 1, riforma 1.14, del Piano nazionale di ripresa
e resilienza.
4. Il Governo, nella predisposizione dei decreti
legislativi di cui all'articolo 1, assicura piena
collaborazione con le regioni e gli enti locali.
Art. 3 (Principi generali relativi al diritto
tributario dell'Unione europea e internazionale). - 1.
Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il
Governo osserva, oltre ai principi e criteri direttivi
generali di cui all'articolo 2, anche i seguenti ulteriori
principi e criteri direttivi generali:
a) garantire l'adeguamento del diritto tributario
nazionale ai principi dell'ordinamento tributario e ai
livelli di protezione dei diritti stabiliti
dall'ordinamento dell'Unione europea, tenendo anche conto
dell'evoluzione della giurisprudenza della Corte di
giustizia dell'Unione europea in materia tributaria;
b) assicurare la coerenza dell'ordinamento interno
con le raccomandazioni dell'Organizzazione per la
cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) nell'ambito del
progetto BEPS (Base erosion and profit shifting) nel
rispetto dei principi giuridici dell'ordinamento nazionale
e di quello dell'Unione europea;
c) provvedere alla revisione della disciplina della
residenza fiscale delle persone fisiche, delle societa' e
degli enti diversi dalle societa' come criterio di
collegamento personale all'imposizione, al fine di renderla
coerente con la migliore prassi internazionale e con le
convenzioni sottoscritte dall'Italia per evitare le doppie
imposizioni, nonche' coordinarla con la disciplina della
stabile organizzazione e dei regimi speciali vigenti per i
soggetti che trasferiscono la residenza in Italia anche
valutando la possibilita' di adeguarla all'esecuzione della
prestazione lavorativa in modalita' agile;
d) introdurre misure volte a conformare il sistema
di imposizione sul reddito a una maggiore competitivita'
sul piano internazionale, nel rispetto dei criteri previsti
dalla normativa dell'Unione europea e dalle raccomandazioni
predisposte dall'OCSE. Nel rispetto della disciplina
europea sugli aiuti di Stato e dei principi sulla
concorrenza fiscale non dannosa, tali misure possono
comprendere la concessione di incentivi all'investimento o
al trasferimento di capitali in Italia per la promozione di
attivita' economiche nel territorio nazionale. In relazione
ai suddetti incentivi sono previste misure idonee a
prevenire ogni forma di abuso;
e) recepire la direttiva (UE) 2022/2523 del
Consiglio, del 14 dicembre 2022, seguendo altresi'
l'approccio comune condiviso a livello internazionale in
base alla guida tecnica dell'OCSE sull'imposizione minima
globale, con l'introduzione, tra l'altro, di:
1) un'imposta minima nazionale dovuta in
relazione a tutte le imprese, localizzate in Italia,
appartenenti a un gruppo multinazionale o nazionale e
soggette a una bassa imposizione;
2) un regime sanzionatorio, conforme a quello
vigente in materia di imposte sui redditi, per la
violazione degli adempimenti riguardanti l'imposizione
minima dei gruppi multinazionali e nazionali di imprese e
un regime sanzionatorio effettivo e dissuasivo per la
violazione dei relativi adempimenti informativi;
f) semplificare e razionalizzare il regime delle
societa' estere controllate (controlled foreign companies),
rivedendo i criteri di determinazione dell'imponibile
assoggettato a tassazione in Italia e coordinando la
conseguente disciplina con quella attuativa della lettera
e).»
- Il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, recante: «Istituzione e disciplina
dell'imposta sul valore aggiunto» e' stato pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 11 novembre 1972, n. 292.
- Il decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, recante «Disposizioni comuni in
materia di accertamento delle imposte sui redditi» e' stato
pubblicato nell:a Gazzetta Ufficiale 16 ottobre 1973, n.
268.
- Il decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
recante: «Disposizioni in materia di accertamento con
adesione e di conciliazione giudiziale» e' stato pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 17 luglio 1997, n. 165.
- Si riporta l'articolo 8 del decreto legislativo 28
agosto 1997, n. 281, recante: «Definizione ed ampliamento
delle attribuzioni della Conferenza permanente per i
rapporti tra lo Stato, le regioni e le province autonome di
Trento e Bolzano ed unificazione, per le materie ed i
compiti di interesse comune delle regioni, delle province e
dei comuni, con la Conferenza Stato-citta' ed autonomie
locali»:
«Art. 8 (Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali
e Conferenza unificata). - 1. La Conferenza Stato-citta' ed
autonomie locali e' unificata per le materie ed i compiti
di interesse comune delle regioni, delle province, dei
comuni e delle comunita' montane, con la Conferenza
Stato-regioni.
2. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
presieduta dal Presidente del Consiglio dei Ministri o, per
sua delega, dal Ministro dell'interno o dal Ministro per
gli affari regionali nella materia di rispettiva
competenza; ne fanno parte altresi' il Ministro del tesoro
e del bilancio e della programmazione economica, il
Ministro delle finanze, il Ministro dei lavori pubblici, il
Ministro della sanita', il presidente dell'Associazione
nazionale dei comuni d'Italia - ANCI, il presidente
dell'Unione province d'Italia - UPI ed il presidente
dell'Unione nazionale comuni, comunita' ed enti montani -
UNCEM. Ne fanno parte inoltre quattordici sindaci designati
dall'ANCI e sei presidenti di provincia designati dall'UPI.
Dei quattordici sindaci designati dall'ANCI cinque
rappresentano le citta' individuate dall'articolo 17 della
legge 8 giugno 1990, n. 142. Alle riunioni possono essere
invitati altri membri del Governo, nonche' rappresentanti
di amministrazioni statali, locali o di enti pubblici.
3. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
convocata almeno ogni tre mesi, e comunque in tutti i casi
il presidente ne ravvisi la necessita' o qualora ne faccia
richiesta il presidente dell'ANCI, dell'UPI o dell'UNCEM.
4. La Conferenza unificata di cui al comma 1 e'
convocata dal Presidente del Consiglio dei Ministri. Le
sedute sono presiedute dal Presidente del Consiglio dei
Ministri o, su sua delega, dal Ministro per gli affari
regionali o, se tale incarico non e' conferito, dal
Ministro dell'interno.».
Note all'art. 1:
- Si riporta il testo degli articoli 1, 5, 6, 7, 8, 11
e 12 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
recante «Disposizioni in materia di accertamento con
adesione e di conciliazione giudiziale», come modificato
dal presente decreto:
«Art. 1 (Definizione degli accertamenti). - 1.
L'accertamento delle imposte sui redditi e dell'imposta sul
valore aggiunto, nonche' il recupero dei crediti
indebitamente compensati non dipendente da un precedente
accertamento, possono essere definiti con adesione del
contribuente.
2. L'accertamento delle imposte sulle successioni e
donazioni, di registro, ipotecaria, catastale puo' essere
definito con adesione anche di uno solo degli obbligati,
secondo le disposizioni seguenti.
2-bis. Lo schema di atto, comunicato al contribuente
ai fini del contraddittorio preventivo previsto
dall'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000,
n. 212, reca, oltre all'invito alla formulazione di
osservazioni, anche quello alla presentazione di istanza
per la definizione dell'accertamento con adesione, in luogo
delle osservazioni. L'invito alla presentazione di istanza
per la definizione dell'accertamento con adesione e' in
ogni caso contenuto nell'avviso di accertamento o di
rettifica ovvero nell'atto di recupero non soggetto
all'obbligo del contraddittorio preventivo.»
«Art. 5 (Avvio del procedimento). - 1. L'ufficio di
iniziativa, nei casi di cui all'articolo 6-bis, comma 2,
della legge 27 luglio 2000, n. 212, contestualmente alla
notifica dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero
dell'atto di recupero, ovvero su istanza del contribuente,
nei casi di cui all'articolo 6, gli comunica un invito a
comparire nel quale sono indicati:
a) i periodi di imposta suscettibili di
accertamento;
b) il giorno e il luogo della comparizione per
definire l'accertamento con adesione;
c) le maggiori imposte, ritenute, contributi,
sanzioni ed interessi dovuti;
d) i motivi che determinano maggiori imposte,
ritenute e contributi di cui alla lettera c).
1-bis.
1-ter.
1-quater.
1-quinquies.
2.
3.
3-bis. Qualora tra la data di comparizione, di cui al
comma 1, lettera b), e quella di decadenza
dell'amministrazione dal potere di notificazione dell'atto
impositivo intercorrano meno di novanta giorni, il termine
di decadenza per la notificazione dell'atto impositivo e'
automaticamente prorogato di centoventi giorni, in deroga
al termine ordinario.».
«Art. 6 (Istanza del contribuente). - 1. Il
contribuente nei cui confronti sono stati effettuati
accessi, ispezioni o verifiche ai sensi degli articoli 33
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e 52 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, puo' chiedere
all'ufficio, con apposita istanza, la formulazione della
proposta di accertamento ai fini dell'eventuale
definizione.
2. Il contribuente nei cui confronti sia stato
notificato avviso di accertamento o di rettifica, ovvero
atti di recupero, per i quali non si applica il
contraddittorio preventivo, puo' formulare anteriormente
all'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di giustizia
tributaria di primo grado, istanza di accertamento con
adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico,
anche in difetto dell'invio dell'invito a comparire di cui
all'articolo 5 comma 1. L'istanza di adesione e' proposta
entro il termine di presentazione del ricorso.
2-bis Nel caso di avviso di accertamento o di
rettifica, ovvero dell'atto di recupero, per i quali si
applica il contraddittorio preventivo il contribuente puo'
formulare, istanza di accertamento con adesione, indicando
il proprio recapito, anche telefonico entro trenta giorni
dalla comunicazione dello schema di atto di cui
all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n.
212. Il contribuente puo' presentare istanza di
accertamento con adesione anche nei quindici giorni
successivi alla notifica dell'avviso di accertamento o di
rettifica, che sia stato preceduto dalla comunicazione
dello schema di atto. In tale ultimo caso, il termine per
l'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di Giustizia
tributaria e' sospeso ai sensi del comma 3 per il un
periodo di trenta giorni.
2-ter. E' fatta sempre salva la possibilita' per le
parti, laddove all'esito delle osservazioni di cui
all'articolo 6-bis, comma 3, della citata legge n. 212 del
2000 emergano i presupposti per un accertamento con
adesione, di dare corso, di comune accordo, al relativo
procedimento.
2-quater. Il contribuente che si e' avvalso della
facolta' di cui al comma 2-bis, primo periodo, non puo'
presentare ulteriore istanza di accertamento con adesione
successivamente alla notifica dell'avviso di accertamento o
di rettifica ovvero dell'atto di recupero.
3. Il termine per l'impugnazione indicata al comma 2
e quello per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto
accertata, indicato nell'articolo 60, primo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, sono sospesi per un periodo di novanta giorni dalla
data di presentazione dell'istanza del contribuente, salvo
quanto previsto dal comma 2-bis, ultimo periodo,
l'iscrizione a titolo provvisorio nei ruoli delle imposte
accertate dall'ufficio, ai sensi dell'articolo 15, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, e' effettuata, qualora ne ricorrano
i presupposti, successivamente alla scadenza del termine di
sospensione. L'impugnazione dell'atto comporta rinuncia
all'istanza.
4. Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza
di cui ai commi 2 e 2-bis, l'ufficio, anche telefonicamente
o telematicamente, formula al contribuente l'invito a
comparire. Fino all'attivazione dell'ufficio delle entrate,
la definizione ha effetto ai soli fini del tributo che ha
formato oggetto di accertamento. All'atto del
perfezionamento della definizione, l'avviso di cui ai commi
2 e 2-bis perde efficacia.».
«Art. 7 (Atto di accertamento con adesione). - 1.
L'accertamento con adesione e' redatto con atto scritto in
duplice esemplare, sottoscritto dal contribuente e dal capo
dell'ufficio o da un suo delegato. Nell'atto sono indicati,
separatamente per ciascun tributo, gli elementi e la
motivazione su cui la definizione si fonda, nonche' la
liquidazione delle maggiori imposte, delle sanzioni e delle
altre somme eventualmente dovute, anche in forma rateale.
1-bis. Il contribuente puo' farsi rappresentare da un
procuratore munito di procura speciale, nelle forme
previste dall'articolo 63 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
1-ter. Fatte salve le previsioni di cui all'articolo
9-bis del presente decreto, il contribuente ha facolta' di
chiedere che siano computate in diminuzione dai maggiori
imponibili le perdite di cui al quarto comma dell'articolo
42 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, non utilizzate, fino a concorrenza del loro
importo.
1-quater. Nel caso in cui il contribuente abbia
presentato istanza di accertamento con adesione
successivamente alla notifica dell'avviso di accertamento o
di rettifica, ovvero dell'atto di recupero, che sia stato
preceduto dal contraddittorio preventivo ai sensi
dell'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000,
n. 212, l'Ufficio, ai fini dell'accertamento con adesione,
non e' tenuto a prendere in considerazione elementi di
fatto diversi da quelli dedotti con le eventuali
osservazioni presentate dal contribuente, ai sensi del
suddetto articolo 6-bis, comma 3, della legge n. 212 del
2000, e comunque da quelli che costituiscono l'oggetto
dell'avviso di accertamento o rettifica ovvero dell'atto di
recupero.»
«Art. 8 (Adempimenti successivi). - 1. Il versamento
delle somme dovute per effetto dell'accertamento con
adesione e' eseguito entro venti giorni dalla redazione
dell'atto di cui all'articolo 7.
2. Le somme dovute possono essere versate anche
ratealmente in un massimo di otto rate trimestrali di pari
importo o in un massimo di sedici rate trimestrali se le
somme dovute superano i cinquantamila euro. L'importo della
prima rata e' versato entro il termine indicato nel comma
1. Le rate successive alla prima devono essere versate
entro l'ultimo giorno di ciascun trimestre. Sull'importo
delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi
calcolati dal giorno successivo al termine di versamento
della prima rata.
2-bis. Per il versamento delle somme dovute a seguito
di un accertamento con adesione conseguente alla
definizione di atti di recupero non e' possibile avvalersi
della rateazione e della compensazione prevista
dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241.
3. Entro dieci giorni dal versamento dell'intero
importo o di quello della prima rata il contribuente fa
pervenire all'ufficio la quietanza dell'avvenuto pagamento.
L'ufficio, verificato l'avvenuto pagamento, rilascia al
contribuente copia dell'atto di accertamento con adesione.
4. Per le modalita' di versamento delle somme dovute
si applicano le disposizioni di cui all'articolo 15-bis. In
caso di inadempimento nei pagamenti rateali si applicano le
disposizioni di cui all'articolo 15-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.».
«Art. 11 (Avvio del procedimento). - 1. L'ufficio di
iniziativa, nei casi di cui all'articolo 6-bis, comma 2,
della legge n. 212 del 2000, contestualmente alla notifica
dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto
di recupero, ovvero su istanza del contribuente, nei casi
di cui all'articolo 12, gli comunica un invito a comparire
nel quale sono indicati:
a) gli elementi identificativi dell'atto, della
denuncia o della dichiarazione cui si riferisce
l'accertamento suscettibile di adesione;
b) il giorno e il luogo della comparizione per
definire l'accertamento con adesione;
b-bis) le maggiori imposte, sanzioni e interessi
dovuti;
b-ter) i motivi che determinano le maggiori imposte
di cui alla lettera b-bis).
1-bis
1-ter. Qualora tra la data di comparizione, di cui al
comma 1, lettera b), e quella di decadenza
dell'amministrazione dal potere di notificazione dell'atto
impositivo intercorrono meno di novanta giorni, il termine
di decadenza per la notificazione dell'atto impositivo e'
automaticamente prorogato di centoventi giorni, in deroga
al termine ordinario.».
«Art. 12 (Istanza del contribuente). - 1. In caso di
notifica di avviso di accertamento, o di rettifica, ovvero
di atto di recupero, per i quali non si applica il
contraddittorio preventivo, il contribuente, anteriormente
all'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di giustizia
tributaria di primo grado puo' formulare istanza di
accertamento con adesione, indicando il proprio recapito,
anche telefonico, anche in difetto dell'invio dell'invito a
comparire di cui all'articolo 11, comma 1. L'istanza di
adesione e' proposta entro i termini di presentazione del
ricorso.
1-bis. Il contribuente puo' presentare l'istanza di
adesione di cui all'articolo 11, con l'indicazione del
domicilio di almeno un rappresentante, entro trenta giorni
dalla comunicazione dello schema di atto di cui
all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n.
212. E' fatta salva la possibilita' per il contribuente di
presentare istanza di accertamento con adesione anche nei
quindici giorni successivi alla notifica dell'avviso di
accertamento o di rettifica, che sia stato preceduto dal
contraddittorio preventivo ai sensi del citato articolo
6-bis della legge n. 212 del 2000. In tale ultimo caso, il
termine per l'impugnazione dell'atto innanzi alla Corte di
giustizia tributaria e' sospeso ai sensi del comma 2 per un
periodo di trenta giorni.
1-ter. Il contribuente che si e' avvalso della
facolta' di cui al comma 1-bis, primo periodo, non puo'
presentare ulteriore istanza di accertamento con adesione
successivamente alla notifica dell'avviso di accertamento o
di rettifica ovvero dell'atto di recupero.
2. La presentazione dell'istanza, anche da parte di
un solo obbligato, comporta la sospensione, per tutti i
coobbligati, dei termini per l'impugnazione indicata al
comma 1 e di quelli per la riscossione delle imposte in
pendenza di giudizio, per un periodo di novanta giorni.
L'impugnazione dell'atto da parte del soggetto che abbia
richiesto l'accertamento con adesione comporta rinuncia
all'istanza.
3. Entro quindici giorni dalla ricezione
dell'istanza, l'ufficio, anche telefonicamente o
telematicamente, formula al contribuente l'invito a
comparire.
4. All'atto del perfezionamento della definizione,
l'avviso di cui al comma 1 perde efficacia.
4-bis. Si applica il comma 1-quater dell'articolo
7.».
- Si riporta il testo degli articoli e 31 e 60 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600 recante: «Disposizioni comuni in materia di
accertamento delle imposte sui redditi», come modificato
dal presente decreto:
«Art. 31 (Attribuzioni degli uffici delle imposte).
- Gli uffici delle imposte controllano le dichiarazioni
presentate dai contribuenti e dai sostituti d'imposta, ne
rilevano l'eventuale omissione e provvedono alla
liquidazione delle imposte o maggiori imposte dovute;
vigilano sull'osservanza degli obblighi relativi alla
tenuta delle scritture contabili e degli altri obblighi
stabiliti nel presente decreto e nelle altre disposizioni
relative alle imposte sui redditi; provvedono alla
irrogazione delle pene pecuniarie previste nel titolo V e
alla presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria
per le violazioni sanzionate penalmente.
Per le finalita' di cui al primo comma,
l'Amministrazione finanziaria svolge le opportune attivita'
di analisi del rischio.
La competenza spetta all'ufficio distrettuale nella
cui circoscrizione e' il domicilio fiscale del soggetto
obbligato alla dichiarazione alla data in cui questa e'
stata o avrebbe dovuto essere presentata.
Nel caso di esercizio di attivita' d'impresa o di
arti e professioni in forma associata, di cui all'articolo
5 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, ovvero in caso di azienda coniugale non gestita in
forma societaria, e in caso di societa' che optano per la
trasparenza fiscale di cui agli articoli 115 e 116 del
medesimo testo unico, la competenza di cui al secondo
comma, spetta all'Ufficio competente all'accertamento nei
confronti della societa', dell'associazione o del titolare
dell'azienda coniugale, con riguardo al relativo reddito di
partecipazione attribuibile ai soci, agli associati o
all'altro coniuge, che procede con accertamento parziale.».
«Art. 60 (Notificazioni). - La notificazione degli
avvisi e degli altri atti che per legge devono essere
notificati al contribuente e' eseguita secondo le norme
stabilite dagli artt. 137 e seguenti del codice di
procedura civile, con le seguenti modifiche:
a) la notificazione e' eseguita dai messi comunali
ovvero dai messi speciali autorizzati dall'ufficio;
b) il messo deve fare sottoscrivere dal
consegnatario l'atto o l'avviso ovvero indicare i motivi
per i quali il consegnatario non ha sottoscritto;
b-bis) se il consegnatario non e' il destinatario
dell'atto o dell'avviso, il messo consegna o deposita la
copia dell'atto da notificare in busta che provvede a
sigillare e su cui trascrive il numero cronologico della
notificazione, dandone atto nella relazione in calce
all'originale e alla copia dell'atto stesso. Sulla busta
non sono apposti segni o indicazioni dai quali possa
desumersi il contenuto dell'atto. Il consegnatario deve
sottoscrivere una ricevuta e il messo da' notizia
dell'avvenuta notificazione dell'atto o dell'avviso, a
mezzo di lettera raccomandata;
c) salvo il caso di consegna dell'atto o
dell'avviso in mani proprie, la notificazione deve essere
fatta nel domicilio fiscale del destinatario;
d) e' in facolta' del contribuente di eleggere
domicilio presso una persona o un ufficio nel comune del
proprio domicilio fiscale per la notificazione degli atti o
degli avvisi che lo riguardano. In tal caso l'elezione di
domicilio deve risultare espressamente da apposita
comunicazione effettuata al competente ufficio a mezzo di
lettera raccomandata con avviso di ricevimento ovvero in
via telematica con modalita' stabilite con provvedimento
del Direttore dell'Agenzia delle Entrate;
e) quando nel comune nel quale deve eseguirsi la
notificazione non vi e' abitazione, ufficio o azienda del
contribuente, l'avviso del deposito prescritto dall'art.
140 del codice di procedura civile, in busta chiusa e
sigillata, si affigge nell'albo del comune e la
notificazione, ai fini della decorrenza del termine per
ricorrere, si ha per eseguita nell'ottavo giorno successivo
a quello di affissione;
e-bis) e' facolta' del contribuente che non ha la
residenza nello Stato e non vi ha eletto domicilio ai sensi
della lettera d), o che non abbia costituito un
rappresentante fiscale, comunicare al competente ufficio
locale, con le modalita' di cui alla stessa lettera d),
l'indirizzo estero per la notificazione degli avvisi e
degli altri atti che lo riguardano; salvo il caso di
consegna dell'atto o dell'avviso in mani proprie, la
notificazione degli avvisi o degli atti e' eseguita
mediante spedizione a mezzo di lettera raccomandata con
avviso di ricevimento;
f) le disposizioni contenute negli artt. 142, 143,
146, 150 e 151 del codice di procedura civile non si
applicano.
L'elezione di domicilio ha effetto dal trentesimo
giorno successivo a quello della data di ricevimento delle
comunicazioni previste alla lettera d) ed alla lettera
e-bis) del comma precedente.
Le variazioni e le modificazioni dell'indirizzo hanno
effetto, ai fini delle notificazioni, dal trentesimo giorno
successivo a quello dell'avvenuta variazione anagrafica, o,
per le persone giuridiche e le societa' ed enti privi di
personalita' giuridica, dal trentesimo giorno successivo a
quello della ricezione da parte dell'ufficio della
dichiarazione prevista dagli articoli 35 e 35-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, ovvero del modello previsto per la domanda di
attribuzione del numero di codice fiscale dei soggetti
diversi dalle persone fisiche non obbligati alla
presentazione della dichiarazione di inizio attivita' IVA.
Salvo quanto previsto dai commi precedenti ed in
alternativa a quanto stabilito dall'articolo 142 del codice
di procedura civile, la notificazione ai contribuenti non
residenti e' validamente effettuata mediante spedizione di
lettera raccomandata con avviso di ricevimento
all'indirizzo della residenza estera rilevato dai registri
dell'Anagrafe degli italiani residenti all'estero o a
quello della sede legale estera risultante dal registro
delle imprese di cui all'articolo 2188 del codice civile.
In mancanza dei predetti indirizzi, la spedizione della
lettera raccomandata con avviso di ricevimento e'
effettuata all'indirizzo estero indicato dal contribuente
nelle domande di attribuzione del numero di codice fiscale
o variazione dati e nei modelli di cui al terzo comma,
primo periodo. In caso di esito negativo della
notificazione si applicano le disposizioni di cui al primo
comma, lettera e).
La notificazione ai contribuenti non residenti e'
validamente effettuata ai sensi del quarto comma qualora i
medesimi non abbiano comunicato all'Agenzia delle entrate
l'indirizzo della loro residenza o sede estera o del
domicilio eletto per la notificazione degli atti, e le
successive variazioni, con le modalita' previste con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate. La
comunicazione e le successive variazioni hanno effetto dal
trentesimo giorno successivo a quello della ricezione.
Qualunque notificazione a mezzo del servizio postale
si considera fatta nella data della spedizione; i termini
che hanno inizio dalla notificazione decorrono dalla data
in cui l'atto e' ricevuto.».
- Si riporta il testo dell'articolo 9-bis del
decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con
modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, come
modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 9-bis (Indici sintetici di affidabilita'
fiscale). - 1. Al fine di favorire l'emersione spontanea
delle basi imponibili e di stimolare l'assolvimento degli
obblighi tributari da parte dei contribuenti e il
rafforzamento della collaborazione tra questi e
l'Amministrazione finanziaria, anche con l'utilizzo di
forme di comunicazione preventiva rispetto alle scadenze
fiscali, sono istituiti indici sintetici di affidabilita'
fiscale per gli esercenti attivita' di impresa, arti o
professioni, di seguito denominati «indici». Gli indici,
elaborati con una metodologia basata su analisi di dati e
informazioni relativi a piu' periodi d'imposta,
rappresentano la sintesi di indicatori elementari tesi a
verificare la normalita' e la coerenza della gestione
aziendale o professionale, anche con riferimento a diverse
basi imponibili, ed esprimono su una scala da 1 a 10 il
grado di affidabilita' fiscale riconosciuto a ciascun
contribuente, anche al fine di consentire a quest'ultimo,
sulla base dei dati dichiarati entro i termini
ordinariamente previsti, l'accesso al regime premiale di
cui al comma 11.
2. Gli indici sono approvati con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze entro il mese di marzo del
periodo d'imposta successivo a quello per il quale sono
applicati. Le eventuali integrazioni degli indici,
indispensabili per tenere conto di situazioni di natura
straordinaria, anche correlate a modifiche normative e ad
andamenti economici e dei mercati, con particolare riguardo
a determinate attivita' economiche o aree territoriali,
sono approvate entro il mese di aprile del periodo
d'imposta successivo a quello per il quale sono applicate.
Gli indici sono soggetti a revisione almeno ogni due anni
dalla loro prima applicazione o dall'ultima revisione. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanare entro il mese di gennaio di ciascun anno, sono
individuate le attivita' economiche per le quali devono
essere elaborati gli indici ovvero deve esserne effettuata
la revisione. Per il periodo d'imposta in corso al 31
dicembre 2017, il provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate di cui al precedente periodo e' emanato entro
novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge
di conversione del presente decreto.
3. I dati rilevanti ai fini della progettazione,
della realizzazione, della costruzione e dell'applicazione
degli indici sono acquisiti dalle dichiarazioni fiscali
previste dall'ordinamento vigente, dalle fonti informative
disponibili presso l'anagrafe tributaria, le agenzie
fiscali, l'Istituto nazionale della previdenza sociale,
l'Ispettorato nazionale del lavoro e il Corpo della guardia
di finanza, nonche' da altre fonti.
4. I contribuenti cui si applicano gli indici
dichiarano, anche al fine di consentire un'omogenea
raccolta informativa, i dati economici, contabili e
strutturali rilevanti per l'applicazione degli stessi,
sulla base di quanto previsto dalla relativa documentazione
tecnica e metodologica approvata con il decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze di cui al comma 2,
indipendentemente dal regime di determinazione del reddito
utilizzato. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate, da emanare entro il 31 gennaio dell'anno per
il quale si applicano gli indici, sono individuati i dati
di cui al periodo precedente. La disposizione del primo
periodo si applica, nelle more dell'approvazione degli
indici per tutte le attivita' economiche interessate, anche
ai parametri previsti dall'articolo 3, commi da 181 a 189,
della legge 28 dicembre 1995, n. 549, e agli studi di
settore previsti dall'articolo 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427. Per i periodi d'imposta 2017
e 2018, il provvedimento di cui al secondo periodo del
presente comma e' emanato entro il termine previsto
dall'articolo 1, comma 1, del regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, per
l'approvazione dei modelli di dichiarazione relativi ai
predetti periodi d'imposta.
4-bis. Dai modelli da utilizzare per la comunicazione
dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli indici
sono esclusi i dati gia' contenuti negli altri quadri dei
modelli di dichiarazione previsti ai fini delle imposte sui
redditi, approvati con il provvedimento previsto
dall'articolo 1, comma 1, del regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322,
fermo restando l'utilizzo, ai fini dell'applicazione degli
indici, di tutti quelli individuati con il provvedimento di
cui al comma 4 del presente articolo. L'Agenzia delle
entrate rende disponibili agli operatori economici,
nell'area riservata del proprio sito internet
istituzionale, i dati in suo possesso che risultino utili
per la comunicazione di cui al precedente periodo. Le
disposizioni del presente comma si applicano dal periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2020.
5. L'Agenzia delle entrate mette a disposizione dei
contribuenti o degli intermediari di cui essi possono
avvalersi, anche mediante l'utilizzo delle reti telematiche
e delle nuove tecnologie informatiche, appositi programmi
informatici di ausilio alla compilazione e alla
trasmissione dei dati di cui al comma 4, nonche' gli
elementi e le informazioni derivanti dall'elaborazione e
dall'applicazione degli indici.
6. Gli indici non si applicano ai periodi d'imposta
nei quali il contribuente:
a) ha iniziato o cessato l'attivita' ovvero non si
trova in condizioni di normale svolgimento della stessa;
b) dichiara ricavi di cui all'articolo 85, comma 1,
esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), o compensi
di cui all'articolo 54, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di ammontare superiore
al limite stabilito dal decreto di approvazione o revisione
dei relativi indici.
7. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze possono essere previste ulteriori ipotesi di
esclusione dell'applicabilita' degli indici per determinate
tipologie di contribuenti.
8. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze e' istituita una commissione di esperti, designati
dallo stesso Ministro, tenuto anche conto delle
segnalazioni dell'Amministrazione finanziaria, delle
organizzazioni economiche di categoria e degli ordini
professionali. La commissione e' sentita nella fase di
elaborazione e, prima dell'approvazione e della
pubblicazione di ciascun indice, esprime il proprio parere
sull'idoneita' dello stesso a rappresentare la realta' cui
si riferisce nonche' sulle attivita' economiche per le
quali devono essere elaborati gli indici. I componenti
della commissione partecipano alle sue attivita' a titolo
gratuito. Non spetta ad essi il rimborso delle spese
eventualmente sostenute. Fino alla costituzione della
commissione di cui al presente comma, le sue funzioni sono
svolte dalla commissione degli esperti di cui all'articolo
10, comma 7, della legge 8 maggio 1998, n. 146. Le funzioni
di quest'ultima sono attribuite alla commissione di cui al
presente comma a decorrere dalla data della sua
costituzione.
9. Per i periodi d'imposta per i quali trovano
applicazione gli indici, i contribuenti interessati possono
indicare nelle dichiarazioni fiscali ulteriori componenti
positivi, non risultanti dalle scritture contabili,
rilevanti per la determinazione della base imponibile ai
fini delle imposte sui redditi, per migliorare il proprio
profilo di affidabilita' nonche' per accedere al regime
premiale di cui al comma 11. Tali ulteriori componenti
positivi rilevano anche ai fini dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive e determinano un corrispondente
maggior volume di affari rilevante ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
salva prova contraria, all'ammontare degli ulteriori
componenti positivi di cui ai precedenti periodi si
applica, tenendo conto dell'esistenza di operazioni non
soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali,
l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta
relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella
relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume
d'affari dichiarato.
10. La dichiarazione degli importi di cui al comma 9
non comporta l'applicazione di sanzioni e interessi a
condizione che il versamento delle relative imposte sia
effettuato entro il termine e con le modalita' previsti per
il versamento a saldo delle imposte sui redditi, con
facolta' di effettuare il pagamento rateale delle somme
dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte ai
sensi dell'articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241.
11. In relazione ai diversi livelli di affidabilita'
fiscale conseguenti all'applicazione degli indici,
determinati anche per effetto dell'indicazione di ulteriori
componenti positivi di cui al comma 9, sono riconosciuti i
seguenti benefici:
a) l'esonero dall'apposizione del visto di
conformita' per la compensazione di crediti per un importo
non superiore a 50.000 euro annui relativamente all'imposta
sul valore aggiunto e per un importo non superiore a 20.000
euro annui relativamente alle imposte dirette e all'imposta
regionale sulle attivita' produttive;
b) l'esonero dall'apposizione del visto di
conformita' ovvero dalla prestazione della garanzia per i
rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto per un importo
non superiore a 50.000 euro annui;
c) l'esclusione dell'applicazione della disciplina
delle societa' non operative di cui all'articolo 30 della
legge 23 dicembre 1994, n. 724, anche ai fini di quanto
previsto al secondo periodo del comma 36-decies
dell'articolo 2 del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138,
convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre
2011, n. 148;
d) l'esclusione degli accertamenti basati sulle
presunzioni semplici di cui all'articolo 39, primo comma,
lettera d), secondo periodo, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo
54, secondo comma, secondo periodo, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
e) l'anticipazione di almeno un anno, con
graduazione in funzione del livello di affidabilita', dei
termini di decadenza per l'attivita' di accertamento
previsti dall'articolo 43, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, con
riferimento al reddito di impresa e di lavoro autonomo, e
dall'articolo 57, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
f) l'esclusione della determinazione sintetica del
reddito complessivo di cui all'articolo 38 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, a
condizione che il reddito complessivo accertabile non
ecceda di due terzi il reddito dichiarato.
12. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate sono individuati i livelli di affidabilita'
fiscale, anche con riferimento alle annualita' pregresse,
ai quali e' collegata la graduazione dei benefici premiali
indicati al comma 11; i termini di accesso ai benefici
possono essere differenziati tenendo conto del tipo di
attivita' svolto dal contribuente.
13. Con riferimento al periodo d'imposta interessato
dai benefici premiali di cui al comma 11, in caso di
violazioni che comportano l'obbligo di denuncia ai sensi
dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno
dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000,
n. 74, non si applicano le disposizioni di cui al comma 11,
lettere c), d), e) e f), del presente articolo.
14. L'Agenzia delle entrate e il Corpo della guardia
di finanza, nel definire specifiche strategie di controllo
basate su analisi del rischio di evasione fiscale, tengono
conto del livello di affidabilita' fiscale dei contribuenti
derivante dall'applicazione degli indici nonche' delle
informazioni presenti nell'apposita sezione dell'anagrafe
tributaria di cui all'articolo 7, sesto comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605.
15. All'articolo 10, comma 12, della legge 8 maggio
1998, n. 146, dopo le parole: «studi di settore,» sono
inserite le seguenti: «degli indici sintetici di
affidabilita' fiscale». La societa' indicata nell'articolo
10, comma 12, della legge 8 maggio 1998, n. 146, provvede,
altresi', a porre in essere ogni altra attivita' idonea a
sviluppare innovative tecniche di elaborazione dei dati, a
potenziare le attivita' di analisi per contrastare la
sottrazione all'imposizione delle basi imponibili, anche di
natura contributiva, ad aggiornare la mappa del rischio di
evasione e a individuare le relative aree territoriali e
settoriali di intervento nonche', per favorire
l'introduzione del concordato preventivo e
l'implementazione dell'adempimento collaborativo di cui al
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, a porre in
essere le attivita' di progettazione, di sviluppo e di
realizzazione dell'interoperabilita' delle banche dati,
relativamente agli aspetti metodologici, fermi restando il
coordinamento e l'indirizzo da parte dell'Agenzia delle
entrate e la cura dei connessi aspetti tecnologici da parte
della Sogei S.p.A.. Al fine di consentire lo svolgimento
delle attivita' di cui al precedente periodo e di
assicurare il coordinamento delle stesse con ulteriori
attivita' svolte dalla medesima societa' per altre
finalita' e per conto di altre amministrazioni, la stessa
societa' puo' stipulare specifiche convenzioni con le
amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2,
del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, ovvero con
altri soggetti. Tali convenzioni, aventi ad oggetto anche
lo scambio, l'utilizzo e la condivisione dei dati, dei
risultati delle elaborazioni e delle nuove metodologie,
nonche' altre attivita', sono stipulate esclusivamente per
le finalita' stabilite dal presente comma o da altre
disposizioni normative. Le convenzioni che hanno ad oggetto
la mappa del rischio di evasione e l'analisi per il
contrasto della sottrazione di basi imponibili, anche di
natura contributiva, sono stipulate, per le rispettive aree
di competenza, con le agenzie fiscali, con l'Istituto
nazionale della previdenza sociale, con l'Ispettorato
nazionale del lavoro e con il Corpo della guardia di
finanza. Le quote di partecipazione al capitale della
societa' di cui al secondo periodo del presente comma
possono essere cedute, in tutto o in parte, al Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento del tesoro, in
conformita' ai principi disposti dal testo unico di cui al
decreto legislativo 19 agosto 2016, n. 175.
16. Nei casi di omissione della comunicazione dei
dati rilevanti ai fini della costruzione e
dell'applicazione degli indici, o di comunicazione inesatta
o incompleta dei medesimi dati, si applica la sanzione
amministrativa pecuniaria prevista dall'articolo 8, comma
1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
L'Agenzia delle entrate, prima della contestazione della
violazione, mette a disposizione del contribuente, con le
modalita' di cui all'articolo 1, commi da 634 a 636, della
legge 23 dicembre 2014, n. 190, le informazioni in proprio
possesso, invitando lo stesso ad eseguire la comunicazione
dei dati o a correggere spontaneamente gli errori commessi.
Del comportamento del contribuente si tiene conto nella
graduazione della misura della sanzione. L'Agenzia delle
entrate, nei casi di omissione della comunicazione di cui
al primo periodo, puo' altresi' procedere, previo
contraddittorio, da attivare ai sensi dell'articolo 5 del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
all'accertamento dei redditi, dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive e dell'imposta sul valore aggiunto ai
sensi, rispettivamente, del secondo comma dell'articolo 39
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e dell'articolo 55 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
17. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate sono emanate le ulteriori disposizioni
necessarie per l'attuazione del presente articolo.
18. Le disposizioni normative e regolamentari
relative all'elaborazione e all'applicazione dei parametri
previsti dall'articolo 3, commi da 181 a 189, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, e degli studi di settore previsti
dagli articoli 62-bis e 62-sexies del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427, cessano di produrre effetti
nei confronti dei soggetti interessati agli stessi, con
riferimento ai periodi d'imposta in cui si applicano gli
indici. Ad eccezione di quanto gia' disposto dal presente
articolo, le norme che, per fini diversi dall'attivita' di
controllo, rinviano alle disposizioni citate nel precedente
periodo e ai limiti previsti per l'applicazione degli studi
di settore si intendono riferite anche agli indici. Per le
attivita' di controllo, di accertamento e di irrogazione
delle sanzioni effettuate in relazione ai periodi d'imposta
antecedenti a quelli di cui al primo periodo si applicano
le disposizioni vigenti il giorno antecedente la data di
entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto. Sono abrogati l'articolo 10-bis della legge 8
maggio 1998, n. 146, e l'articolo 7-bis del decreto-legge
22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni,
dalla legge 1º dicembre 2016, n. 225.
19. Dall'attuazione delle disposizioni del presente
articolo non devono derivare nuovi o maggiori oneri a
carico della finanza pubblica.».
- I commi da 421 a 423 dell'articolo 1 della legge 30
dicembre 2004, n. 311, e commi 16, 17, 19 e 20
dell'articolo 27 del decreto-legge 29 novembre 2008, n.
185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio
2009, n. 2, abrogati, a decorrere dalla data di cui
all'articolo 41, comma 2 del presente decreto contenevano
disposizioni relative agli atti di recupero.
- Il testo dell'articolo 26 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, recante
«Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito»,
come modificato dal presente decreto legislativo, e' il
seguente:
«Art. 26 (Notificazione della cartella di pagamento).
- La cartella e' notificata dagli ufficiali della
riscossione o da altri soggetti abilitati dal
concessionario nelle forme previste dalla legge ovvero,
previa eventuale convenzione tra comune e concessionario,
dai messi comunali o dagli agenti della polizia municipale;
in tal caso, quando ai fini del perfezionamento della
notifica sono necessarie piu' formalita', le stesse possono
essere compiute, in un periodo di tempo non superiore a
trenta giorni, da soggetti diversi tra quelli sopra
indicati ciascuno dei quali certifica l'attivita' svolta
mediante relazione datata e sottoscritta. La notifica puo'
essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con
avviso di ricevimento; in tal caso, la cartella e'
notificata in plico chiuso e la notifica si considera
avvenuta nella data indicata nell'avviso di ricevimento
sottoscritto da una delle persone previste dal secondo
comma o dal portiere dello stabile dove e' l'abitazione,
l'ufficio o l'azienda.
La notifica della cartella puo' essere eseguita con
le modalita' e ai domicili digitali stabiliti dall'articolo
60-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.
Quando la notificazione della cartella di pagamento
avviene mediante consegna nelle mani proprie del
destinatario o di persone di famiglia o addette alla casa,
all'ufficio o all'azienda, non e' richiesta la
sottoscrizione dell'originale da parte del consegnatario.
Nei casi previsti dall'art. 140 del codice di
procedura civile, la notificazione della cartella di
pagamento si effettua con le modalita' stabilite dall'art.
60 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e si ha per eseguita nel giorno successivo a
quello in cui l'avviso del deposito e' affisso nell'albo
del comune.
Il concessionario deve conservare per cinque anni la
matrice o la copia della cartella con la relazione
dell'avvenuta notificazione o l'avviso di ricevimento ed ha
l'obbligo di farne esibizione su richiesta del contribuente
o dell'amministrazione.
Per quanto non e' regolato dal presente articolo si
applicano le disposizioni dell'art. 60 del predetto
decreto; per la notificazione della cartella di pagamento
ai contribuenti non residenti si applicano le disposizioni
di cui al quarto e quinto comma dell'articolo 60 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600.».